低价或者无偿的股权激励,是否仍需要交税?

2019-10-04 15:32

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(图片来源:摄图网)

本文转载自微信公众号:易参(ID:YC-Inssent),作者:张潇予

在现实生活中,企业为稳定人才,不少自然人股东将其持有的股权无偿赠与高管或高级技术人员。

那么在股权转让中,无偿的股权转让是否仍需要交税?

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▌什么是“无偿赠与股权”?

首先,需要对“无偿转让股权”的性质进行认定。

合同法第186条的规定:“ 赠与人在赠与财产的权利转移之前可以撤销赠与。”

如果股权是“零元”转让,很可能被认为是赠与。而赠与合同是单务合同,赠与人有权进行单方面更改意向。

但是在创业公司进行股权激励的“无偿股权转让”中,大部分情况是不能认定为“股权赠与”的。即使受赠人不需要直接出资购买股权,也需要交付一定的对价物(比如说技术,知识产权等)才能获得“无偿”股权。

这样看来,股权激励里的“无偿赠与”并不是真正意义上的“无偿”,它需要受赠人达到一定的要求,才能享受这一权利。

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▌无偿股权转让/无偿赠与情况下的税收计算的三种情形

1. 对于继承、遗产处分,直系亲属之间股权转让时的纳税情况

其中,直系亲属包括:父母、养子女、继父母、继子女、兄弟姐妹、岳父母、祖父母、外祖父母及其他近亲属。

遗产处分是指股权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人无偿获得股权的情况,对当事人双方不征收个人所得税。

纳税人需要提供公证机构出具的赠与人和受赠人亲属关系的公证书、抚养关系或赡养关系公证书(或乡镇政府或街道办事处出具的抚养关系或赡养关系证明)、《继承公证书》等相关证明,并填写提交《个人股东变动情况报告表》。

2. 对于无偿赠与获取的不征税的股权再转让的情况

以股权转让收入减除受赠、转让股权过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额为应纳税所得额,按20%的适用税率计算缴纳个人所得税。

3. 对于其他情形的自然人股东将股权无偿赠与他人的情况

受赠人因无偿受赠股权取得的受赠所得,按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税,税率为20%。

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▌股权激励下股权转让的税务问题?

很多创始人会有这样一个误区,认为无偿或者低价进行的股权转让,在股权转让过程中并没有获得收益,所以不需要去缴纳个人所得税。

但是,对于税务机关来说,他们并不是只看股权转让协议中约定的价格,还要对股权转让时公司的每股净资产价格是多少,所有者权益是多少进行实质性的审查,进而确定本次股权转让过程中公司有没有刻意避税的情形。

公司股权激励时,员工个人所得税缴纳时间点一般有两个:

一是被激励员工在行权或解禁时(即获得股权时)

二是被激励员工出售股权时(即转让股权时)

1. 行权或者解禁(获得股权时)

当员工申请期权行权,或者申请受限股解限时,按照“工资、薪金所得”征收个人所得税。

应纳税所得额 = 员工获得股权的公允市场价格 - 员工实际出资额

此时,因员工的行权价往往低于公平市场价格(如投资人的价格),因此,对于行权价与公允市场价格之间的差额部分,从税法角度来讲属于员工基于任职受雇取得的所得,应按工资薪金所得缴纳个人所得税。

2. 出售股权(转让股权时)

当员工出售股权时,按照“财产转让所得”征收个人所得税。

应纳税所得额 = 转让时股权的公平市场价格 - 股权获得时的公平市场价格

股权转让时,按照股权转让收入减除股权取得成本以及合理税费后的差额,适用“财产转让所得”项目,按照20%的税率计算缴纳个人所得税。

实践中,员工行权时,往往还未得到任何收益,却要在向公司支付行权价后缴纳一大笔税款。

对此,财政部及国税总局出台了相关优惠政策。对于非上市公司实施股权激励的,如果符合财税〔2016〕101号文的要求,则可以享受相应的递延纳税和税率优惠政策。

股权转让行为,除了个人所得税的征管,还涉及印花税的内容(本文关于印花税暂不赘述)。

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▌税务问题对股权转让工商登记的影响

为了弥补税收管理中的漏洞,国家税务总局下发了《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》,对个人股权转让过程中的涉税问题作了原则性规定。

文件明确指出,股权转让交易各方签订股权转让协议,但没有完成股权转让交易的,企业在向工商行政管理部门申请股权变更登记时,应填写《个人股东变动情况报告表》,并向主管税务机关申报;

完成股权转让交易以后,负有纳税义务或代扣代缴义务的转让方或受让方,应到主管税务机关办理纳税申报,并持税务机关开具的股权转让所得缴纳个人所得税完税凭证或免税、不征税证明,到工商行政管理部门办理股权变更登记手续。

如果没有依法缴纳个人所得税,有限责任公司无偿转让股权协议不能进行工商登记,只有在依法纳税后才能被工商行政管理局受理并登记。

当然,工商登记只是具有对抗效力,其登记与否不影响股权转让协议本身的成立和生效,但是不进行工商登记就不能产生对抗善意第三人的效力。

公司进行股权激励的时候,在寻找合适的股权激励模式的同时,也需要认真考虑员工个税缴纳的问题。

本文明确了无偿/低价股权转让时应纳税所得额的计算方式,也分点介绍了股权激励过程中,股权转让时个人所得税缴纳的时间问题,以及最后还提到了税收缴纳对股权转让工商登记的影响。

笔者相信,通过对今天内容的学习,今后大家能更好地去处理股权转让涉及到的税务问题。